HİSSE DEĞİŞİMİNİN VERGİSEL AÇIDAN DEĞERLENDİRİLMESİ VE UYGULAMADAKİ SORUNLAR
Author :
Abstract
Bir yeniden yapılandırma aracı olan hisse değişiminin, tüzel kişiler tarafından vergi planlaması olarak seçimi halinde uygulamada bazı sorunlara rastlanmıştır. Özellikle, İdare tarafından grup içi şirketlerde, hisse değişiminin vergiden kaçınma amacıyla yapıldığı yönünde eleştiriler yöneltilebilmektedir. Yeniden yapılandırma aracı olarak hisse değişimi yöntemini seçen kurumların, Kurumlar Vergisi Kanunu, Katma Değer Vergisi Kanunu ve diğer kanunlardaki muafiyet ve istisnalardan yararlanmak için öncelikle Kanun’da yer alan şartları haiz olmaları gerekmektedir. Örneğin, Katma Değer Vergisi Kanunu’nda“ilmuhaber” veya Damga Vergisi Kanunu’nda “hisse değişimi sözleşmesi” ibareleri yer almadığı için hisse değişimi sonucu bir vergiyle karşılaşma risk söz konusu olabilecektir. Ayrıca, Türkiye’de, Avrupa Birliği’ne üyelik sürecinde olan bir ülke olduğu için çalışmamızda, hisse değişimi (transfer of shares) ile ilgili Avrupa Birliği Adalet Divanı kararları da incelenmiş olup yeniden yapılandırmanın geçerli bir ticari nedene dayanıp dayanmamasının sonuçları da tartışılmıştır. Bunun yanı sıra, hisse değişimin kurumlar vergisi, katma değer vergisi ve diğer vergisel sonuçları üzerinde de incelemeler yapılmış ve olası sorunlar öngörülmeye çalışılmıştır.
Keywords
Abstract
In practice, some problems have been encountered in case of share transfer, which is a restructuring tool, is chosen by legal entities as a tax planning. In particular, criticisms may be directed by the Administration that share transfer is made in intra-group companies for the purpose of tax avoidance. Institutions that choose the share transfer tool must first meet the conditions set forth in the Law in order to benefit from the exemptions and exceptions in the Corporate Tax Law, Value Added Tax Law and other laws. For example, since the phrase “promissory note” is not included in the Value Added Tax Law or “share transfer agreement” is not included in the Stamp Duty Law, there may be a risk of encountering a tax as a result of the share exchange. In addition, since Turkey is a country in the process of becoming a member of the European Union, the decisions of the Court of Justice of the European Union regarding share exchange have also been examined in our study and the results of whether the restructuring is based on a valid commercial reason have been discussed. In addition, examinations have been made on the corporate tax, value added tax and other tax consequences of share exchange and possible problems have been attempted to be foreseen
