MESLEKİ SORUMLULUK SİGORTASI PRİMLERİNİN SERBEST MESLEK KAZANCININ TESPİTİNDE GİDER NİTELİĞİNİN İNCELENMESİ
Author :
Abstract
Sigorta primlerinin gider niteliği, sigortanın yokluğunda oluşan zararın veya bu zararın gerektirdiği ödemenin gider niteliğine veya sigortadan sağlanan menfaatin vergiye tabi olup olmadığına bağımlıdır. Sigortanın yokluğunda gider olarak kabul edilen bir zarar veya ödeme sigortadan karşılanıyorsa ya da sigortadan sağlanan menfaat kural olarak vergiye tabi hasılata dâhil ediliyorsa bu sigortanın priminin indirilecek gider olarak kabulü gerekmektedir. Mesleki sorumluluk sigortası, meslek erbabının kusurundan doğan zararların tazminini içerdiğinden bu primin gider niteliği, meslek erbabının kusurundan doğan ödemelerin gider niteliğine bağımlıdır. Vergi idaresinin, meslek erbabının kusurundan doğan tazminat ödemelerini, safi mesleki kazancın tespitinde gider olarak kabul etmemesine rağmen mesleki sorumluluk sigortası primlerini gider olarak kabul ettiği görülmektedir. Sigorta priminin tazminatlarla uyum gözetilmeden gider kabulünün, aşırı sigorta talebine ve vergi gelirleri üzerinde asimetrik etkiye neden olması beklenebilir. Bununla birlikte sigorta primlerinin tazminatlarla uyumlu olarak gider kabulünün ise kusur ile zarar tazmin ilişkisini zayıflatması ve vergi, vergi cezası gibi bazı ödemelerin gelir unsurlarından ve vergi matrahından indirimini engelleyen mutlak sınırın aşılmasına neden olması beklenebilir.
Keywords
Abstract
The deductible expense nature of insurance premiums depends on whether the loss incurred in the absence of insurance is a deductible expense or whether the benefit from the insurance is taxable. If a loss, which is considered as an expense in the absence of insurance, is covered by the insurance or if the benefit from the insurance is included in the taxable revenue as a rule, the premium for this insurance should be considered as a deductible expense. Since professional liability insurance includes compensation for the damages arising from the fault of the professional, the expense nature of the premium of this insurance is dependent on the expense nature of the compensation arising from the professional's fault. Although the revenue administration does not accept the compensation payments arising from the fault of the professional as an expense in the determination of the taxable net income, it is seen that they accept the professional liability insurance premiums as an expense. It can be expected that the acceptance of the insurance premium as an expense without complying with the compensations will cause excessive insurance demand and an asymmetric effect on tax revenues. On the other hand, it can be expected that the acceptance of insurance premiums as an expense in line with the compensation will weaken the relationship between fault and make it possible to overcome the limitation that prevents the deduction of taxes and penalties from the tax base.